Налоговое право Швейцарии: основы для физических лиц

Швейцарская налоговая система: три уровня

Швейцария отличается уникальной трёхуровневой налоговой системой: федеральный, кантональный и коммунальный уровни. Каждый уровень взимает собственные налоги, что создаёт значительные различия в налоговой нагрузке между кантонами.

Федеральный подоходный налог (LIFD)

Федеральный закон о прямом федеральном налоге (LIFD) устанавливает прогрессивную шкалу от 0 % до 11,5 %. Налогообложению подлежит мировой доход налогового резидента, за вычетом разрешённых расходов.

Кантональные и коммунальные налоги (LHID)

Закон о гармонизации прямых налогов (LHID) устанавливает общие рамки, но кантоны свободны в определении ставок. Разница может быть значительной: эффективная ставка в Цуге может составлять 22 %, а в Женеве — 45 % при одинаковом доходе.

Налоговая обязанность

Налоговое резидентство (ст. 3 LIFD)

Физическое лицо является налоговым резидентом Швейцарии, если оно:

1. Проживает в Швейцарии с намерением постоянного пребывания
2. Находится в Швейцарии не менее 30 дней при осуществлении доходной деятельности или 90 дней без таковой

Налогообложение у источника (ст. 83 LIFD)

Иностранные работники без разрешения C облагаются налогом у источника (impôt à la source): работодатель удерживает налог из заработной платы. С 2021 года лица с доходом свыше CHF 120 000 подают обычную декларацию.

Основные вычеты

Профессиональные расходы

Вычитаются расходы, связанные с получением дохода: транспорт до работы (максимум CHF 3 200 на федеральном уровне), питание вне дома, повышение квалификации.

Страховые взносы

Взносы в AVS/AI, второй пенсионный столб (LPP) и третий столп (pilier 3a, максимум CHF 7 056 для работников с пенсионным фондом) вычитаются из налогооблагаемого дохода.

Алименты

Алименты, выплачиваемые бывшему супругу, вычитаются у плательщика и облагаются у получателя. Алименты на детей не вычитаются (с 2025 года — изменение в некоторых кантонах).

Налог на имущество (impôt sur la fortune)

Кантоны и коммуны (но не Конфедерация) взимают налог на чистое имущество. Ставки варьируются от 0,1 % до 1 % в зависимости от кантона и суммы имущества. Налогооблагаемое имущество включает недвижимость, ценные бумаги, банковские вклады за вычетом долгов.

Обжалование налоговой оценки

Возражение (réclamation)

При несогласии с налоговой оценкой налогоплательщик подаёт возражение в налоговый орган в тридцатидневный срок. Орган пересматривает оценку и выносит решение.

Жалоба в кантональный суд

При неудовлетворительном результате — жалоба в кантональную налоговую комиссию или административный суд.

Жалоба в Федеральный суд

Последняя инстанция — Федеральный суд для вопросов федерального налога и кантональных налогов, подпадающих под LHID.